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shen ji ji yi

免费信息发布网   发布时间:2012-03-14   发布者:
  十面埋伏是雄心,破釜沉舟是决心,

  完璧归赵是忠心,程门立雪是虚心,

  卧薪尝胆是苦心,愚公移山是信心,

  绳锯木断是专心,精卫填海是恒心。

  骐骥一跃,不能十步;

  驽马十驾,功在不舍。

  锲而舍之,朽木不折;

  锲而不舍,金石可镂。

  第三章 注册会计师法律责任

  1.不实报告:(p34页)

  会计事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟订并经财务部批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则,出具具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告,应认定为不是报告。

  2.利害关系人:(p34页)

  因合理信赖和使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织,应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

  3.诉讼当事人列置:(p34页)

  (1)利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

  (2)利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

  (3)利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

  4.归责原则和举证责任分配:(p35页)

  (1)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外。

  (2)事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。

  (3)在确定事务所侵权赔偿责任时,除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起,否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。

  5.会计师事务所与被审计单位承担连带责任的情形:(p36页)

  (1)与被审计单位恶意串通;

  (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;

  (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告;

  (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;

  (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容,而不予指明;

  (6)被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝。

  6.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎,导致报告不实,人民法院应当认定会计师事务所存在过失的情形:(p37页)

  (1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;

  (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;

  (3)制定的审计计划存在明显疏漏;

  (4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;

  (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;

  (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;

  (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;

  (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论;

  (9)错误判断和评价审计证据;

  (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

  7.会计师事务所不承担民事责任事务所免责的情形(免责情形):(p37页)

  (1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误;

  (2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实;

  (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;

  (4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审验单位在注册登记之后抽逃资金;

  (5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资。

  其中,(1)、(2)、(3)属于因没有过错而免责的情形,(4)、(5)属于因没有因果关系而免责的情形。

  8.事务所减轻责任的情形:(p37页)

  利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。

  9.不得作为免责事由的情形:(p38页)

  会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供年检使用’、‘本报告仅供工商登记使用’等类似内容的,不能作为免责的事由。

  10.事务所侵权赔偿顺位:(p38页)

  (1)事务所与被审计单位之间的责任顺位:应当由被审计单位承担第一顺位的责任,事务所承担在后顺位的责任。

  (2)被审计单位与其瑕疵出资股东之间的责任顺位:被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。

  (3)事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位:事务所与被审计单位的出资人承担连带责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

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  【第三章历年考题】

  (一).(2008年,简答题,5分) D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后,认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报,出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后,股民甲购入了丁公司股票。随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的处罚,其股票价格大幅下跌。为此,股民甲向法院起诉D注册会计师,要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。

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